Kasus sengketa perpajakan yang melibatkan PT MOI (Pemohon Banding) ini menyoroti kompleksitas penerapan ketentuan PPN terkait transaksi reimbursement antarpihak afiliasi, khususnya mengenai penentuan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPN Keluaran. Sengketa ini berpusat pada koreksi DPP PPN sebesar Rp. 51.964.675,00 yang dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak (DJP) atas biaya-biaya yang ditalangi PT MOI, seperti gaji, akomodasi, dan perjalanan karyawan yang bekerja untuk entitas afiliasi, selama Masa Pajak November 2018. DJP bersikukuh bahwa nilai reimbursement tersebut merupakan 'Penggantian' atas penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) dan oleh karenanya terutang PPN, berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf c jo. Pasal 1 angka 19 Undang-Undang PPN.
Inti konflik dalam persidangan muncul dari perbedaan interpretasi mendasar antara substansi ekonomi dan formalitas administrasi. DJP berargumen bahwa adanya administration fee 8% yang dibebankan PT MOI dan pengkreditan Pajak Masukan (PM) atas tagihan vendor menunjukkan PT MOI telah melakukan penyerahan jasa. Namun, PT MOI memberikan bantahan yang terstruktur, menegaskan bahwa transaksi reimbursement pokok adalah reimbursable cost murni. PT MOI membuktikan bahwa seluruh nilai pokok yang ditalangi dicatat di Neraca (Balance Sheet) sebagai Piutang Usaha, yang secara akuntansi menunjukkan bahwa dana tersebut adalah modal kerja yang dipulihkan, bukan pendapatan. Lebih lanjut, PPN Keluaran telah dikenakan secara terpisah dan eksplisit hanya atas administration fee 8%, yang menjadi imbalan atas jasa administratif.
Dalam putusannya, Majelis Hakim Pengadilan Pajak memberikan penegasan hukum yang jelas. Majelis menolak argumen DJP dan menguatkan dalil PT MOI, memandang bahwa nilai reimbursement pokok tidak memenuhi kriteria sebagai imbalan atas penyerahan BKP atau JKP. Pertimbangan Majelis berfokus pada substansi: ketiadaan unsur penyerahan barang/jasa dalam nilai pokok yang ditalangi dan konsistensi pencatatan di neraca sebagai Piutang. Keputusan ini secara efektif menghindari potensi double taxation, sebab nilai fee telah dikenakan PPN. Selain itu, Majelis juga mempertimbangkan bahwa jenis-jenis biaya yang ditalangi (seperti jasa tenaga kerja) termasuk dalam kategori jasa yang dikecualikan dari PPN sesuai Pasal 4A ayat (3) UU PPN.
Implikasi dari Putusan Nomor PUT-002005.16/2024/PP/M.IIIB Tahun 2025 ini sangat penting bagi praktik bisnis multinasional dan administrasi pajak di Indonesia. Putusan ini berfungsi sebagai preseden yang kuat, menegaskan bahwa pengujian PPN atas reimbursement harus didasarkan pada hakikat ekonomi dan substansi akuntansi. Wajib Pajak multinasional yang melakukan cost sharing atau cost pooling harus memastikan dokumentasi kontrak yang eksplisit dan konsistensi pencatatan akuntansi di Neraca untuk membuktikan status mereka sebagai disbursement agent. Kegagalan DJP dalam membuktikan adanya unsur penyerahan JKP pada nilai pokok reimbursement berimplikasi pada pembatalan seluruh koreksi, sehingga kasus ini memberikan pelajaran krusial tentang pentingnya diferensiasi yuridis antara reimbursement murni dan penggantian sebagai objek DPP PPN.
PPN reimbursement objek pajak, DPP PPN penggantian, DPP PPN reimbursement afiliasi, DPP PPN jasa tenaga kerja, DPP PPN yang harus dipungut sendiri, PPN-A1, taxindo prime consulting, tpc transfer pricing, putusan pengadilan pajak.
VAT reimbursement tax object, VAT imposition on reimbursement, Taxable Base for VAT, related party transaction VAT, Input VAT creditability, PPN-A1 dispute, taxindo prime consulting, tpc transfer pricing, tax court decision.
Victory Against the Indonesian Tax Authority (DJP): Tax Court Overrules VAT Taxable Base Correction, Affirms Affiliate Salary Reimbursement Is Not a Tax Object!
PUT-002005.16/2024/PP/M.IIIB Of 2025, 19 August 2025
The tax dispute case involving PT MOI (the appellant) highlights the complexity of applying VAT provisions related to pure reimbursement transactions between affiliated parties, specifically concerning the determination of the Taxable Base (DPP) for Output VAT. The dispute centered on a DPP VAT correction of Rp. 51,964,675.00 imposed by the Directorate General of Taxes (DJP) on costs fronted by PT MOI, such as salaries, accommodation, and travel expenses for employees working for an affiliated entity, for the November 2018 tax period. The DJP insisted that the reimbursement value constituted 'Compensation' (Penggantian) for the provision of Taxable Services (JKP) and was therefore subject to VAT, based on Article 4 paragraph (1) letter c in conjunction with Article 1 number 19 of the VAT Law.
The core conflict in the hearing arose from a fundamental difference in interpretation between the economic substance and administrative formality. DJP argued that the existence of an 8% administration fee charged by PT MOI and the crediting of Input VAT (PM) on vendor invoices indicated that PT MOI had rendered taxable services. However, PT MOI presented a well-structured rebuttal, asserting that the principal reimbursement transaction was a pure reimbursable cost. PT MOI proved that the entire value of the cost advanced was recorded on the Balance Sheet as an Account Receivable, which consistently demonstrated that the fund was working capital being recovered, not revenue. Furthermore, Output VAT had been separately and explicitly charged only on the 8% administration fee, which represented the actual consideration for the administrative service.
In its decision, the Tax Court's panel of judges provided a clear legal affirmation. The Panel rejected DJP's argument and upheld PT MOI's claim, stating that the principal reimbursement value did not meet the criteria for consideration in the supply of Taxable Goods (BKP) or Taxable Services (JKP). The Panel’s consideration focused on the substance: the absence of a supply element in the principal costs advanced and the consistency of the costs being recorded on the Balance Sheet as a Receivable. This decision effectively avoids the potential for double taxation, as the fee value was already subjected to VAT. Moreover, the Panel also considered that the types of costs advanced (such as manpower services) fall under the category of services excluded from VAT imposition pursuant to Article 4A paragraph (3) of the VAT Law.
The implications of Decision Number PUT-002005.16/2024/PP/M.IIIB Tahun 2025 are highly significant for multinational business practices and tax administration in Indonesia. This ruling serves as a strong precedent, affirming that VAT testing for reimbursement must be based on the economic nature and accounting substance. Multinational taxpayers engaging in cost sharing or cost pooling must ensure explicit contractual documentation and consistent Balance Sheet accounting to substantiate their status as a disbursement agent. DJP's failure to prove the element of service supply on the principal reimbursement value resulted in the full cancellation of the correction, making this case a crucial lesson on the importance of the legal differentiation between pure reimbursement and compensation as the object of the VAT Taxable Base.
tpc.consulting 
tpc.consulting 
info@taxindo.co.id